An on-site tax audit is a serious test for the taxpayer, which can be overcome if you know in which cases the taxpayer is included in the audit plan, what powers are vested in the tax authorities, what happens after the audit is completed.
In accordance with Art. 82 of the Tax Code, tax audits are a form of tax control. Article 87 of the Tax Code provides the tax authorities with the right to conduct desk and field tax audits. Moreover, it is the on-site inspection that is the most “problematic” for the taxpayer, since it is connected with the presence of tax officials in the taxpayer’s territory and with the collection of primary documents from him.
Who are the tax authorities checking?
Tax authorities organize field audits based on quarterly plans. When are taxpayers included in the audit plan?
Order of the Federal Tax Service of Russia dated November 17, 2003 No. BG-3-06 / 627
“On approval of common requirements for the formation of information resources for desk and field inspections.”
Order of the Federal Tax Service of Russia dated November 17, 03 No. BG-3-06 / 627 established the following criteria for taxpayers to be included in the plan for conducting field tax audits:
- the taxpayer belongs to the category of the largest and (or) main taxpayers;
- there is an order from law enforcement agencies;
- there is an order from a higher tax authority;
- the organization presents "zero balances";
- the organization does not submit tax reports to the tax authority;
- the need for verification arises from a reasoned request by another tax authority;
- the taxpayer was selected based on the results of a desk tax audit and analysis of tax and accounting reports (control ratios of indicators of tax and accounting reporting forms of declarations (calculations) on taxes and other obligatory payments to the budget);
- the taxpayer is selected on the basis of the analysis of the main financial indicators of the taxpayer’s activity according to the industry principle;
- the taxpayer is selected on the basis of other information, the analysis of which allows us to conclude that it is possible to detect tax violations;
- the organization is being liquidated.
Broad powers of tax authorities
An off-site tax audit, as a general rule, should be carried out on the territory of the taxpayer being audited, but if the audited taxpayer does not have an objective opportunity to accept tax officials and provide them with the materials necessary for verification, then the audit can be carried out at the tax authority’s premises, but according to the rules for conducting tax inspections checks.
The Tax Code of the Russian Federation provides officials of tax authorities with field inspections quite extensive powers, namely: to conduct an inventory of property, to inspect territories, premises, documents and objects, to attract experts, specialists, to obtain documents necessary for verification, to seize from a taxpayer or other persons documents proving the commission of tax offenses, conduct counter checks. The listed measures of tax control are regulated in Art. 90-98 of the Tax Code of the Russian Federation.
During the on-site tax audit, tax officials check documents to conclude that the calculation, completeness and timeliness of the payment and / or transfer of taxes and fees by the taxpayer are correct. As a rule, the constituent documents of the taxpayer, the certificate of registration with the tax authority, tax returns, documents of the organization’s financial statements, contracts, bank and cash documents, invoices for the issue of material assets, acts of work performed, invoices and other primary accounting documents are studied confirming the facts of the taxpayer conducting business operations, general ledger, etc.
Paragraph 1 of Art. 93 of the Tax Code of the Russian Federation states that the tax authority official conducting the tax audit has the right to request the documents required for verification from the audited taxpayer, payer of tax, tax agent. The requirement to provide these documents must contain the name and type of documents required for verification. The specified requirement is signed by an official of the tax authority conducting the audit, and is handed to the taxpayer against a receipt indicating the date of delivery of this request. The requirement form is given in Appendix No. 2 to the Instruction of the Federal Tax Service of Russia No. 60.
Instruction of the Federal Tax Service of Russia dated 10.04.2000 Number 60
“On the procedure for drawing up the act of on-site inspection and proceedings in the case of violations of the legislation on taxes and fees”, approved. By order of the Federal Tax Service of Russia dated 10.04.2000 AP number - 3 -16/138.
The refusal of a taxpayer, payer of a levy or a tax agent to submit documents requested by a tax authority or failure to submit them within five days entails liability in accordance with Art. 126 Tax Code.
The question arises: how is the deadline for submission of documents provided for in Art. 93 of the Tax Code of the Russian Federation, - in working or calendar days? The Ministry of Finance of Russia in a letter dated 10.04.03 No. 04-01-10 / 2-23, responding to a private request from a taxpayer, indicated that in Art. 61 of the Tax Code of the Russian Federation it is determined that the period established by the legislation on taxes and fees is determined by the calendar date or the expiration of a period of time that is calculated in years, quarters, months, weeks and days. The running of the term, calculated in days, begins on the day after the day that determines the beginning of this term. Moreover, it does not take into account whether the days included in the term are working or non-working. Only in the case when the last day of the term falls on a non-working day, the expiration day shall be considered the next first working day following it.
However, in arbitration practice there are cases when the courts, using paragraph 7 of Art. 3 of the Tax Code of the Russian Federation, according to which all fatal doubts, contradictions and ambiguities of acts of legislation on taxes and fees are interpreted in favor of the taxpayer (payer of fees), the deadline for submitting documents is calculated in working days.
The Tax Code of the Russian Federation does not answer the question: how is the deadline for the submission of documents — in working or calendar days? In arbitration practice, there are cases when the courts, when calculating the term, took working days as a basis.
Verification done. What's next?
At the end of the on-site tax audit, the inspector draws up a certificate of the audit, which records the subject of the audit and the timing of its conduct. The end date of the audit is the date specified in this certificate. The certificate form is contained in Appendix No. 3 to Instruction No. 60.
Not later than two months after drawing up a certificate of the audit, a tax audit report is drawn up, which must be signed by those who conducted it and by the head of the audited organization or its representatives.
The act of the on-site tax audit sets forth documented facts of tax violations identified during the audit, or indicates that there are no such violations.
The final part of the act contains information on the total amount of unpaid or not fully paid taxes. In addition, the inspectors make proposals to eliminate the identified violations, and also draw conclusions that the actions of the taxpayer have signs of tax violations.
In order to assess whether the inspectors have complied with the procedure for the preparation of the on-site tax audit report, the taxpayer needs to compare it with the procedure provided for by the Instruction of the Federal Tax Service of Russia No. 60, since subsequently non-compliance with the rules of this Instruction can lead to the cancellation of the decision of the tax authority.
If the taxpayer does not agree with the content of the act, refuses to sign it, he has the right to raise objections to the act as a whole or its individual provisions within two weeks from the date of receipt of the audit report or to provide a written explanation of the reasons why he refused to sign the act *. In this case, the taxpayer has the right to attach documents (certified copies) to the tax authority confirming the validity of his position to the written explanation (objection) or within the agreed time period.
The head (deputy head) of the tax authority within two weeks (no more) considers the tax audit report, as well as documents and materials submitted by the taxpayer.
If the taxpayer has submitted written explanations or objections to the tax audit act, then the audit materials shall be examined in the presence of officials of the taxpayer organization or their representative. The tax authority must notify the taxpayer in advance of the time and place of consideration of the audit materials. If the taxpayer has not submitted an objection, then the head (deputy head) of the tax authority, after the two-week period has expired, has the right to consider the audit materials without the taxpayer and make a decision.
I want to draw attention to the fact that the Tax Code of the Russian Federation does not clearly establish a time limit for the decision by the head (deputy head) of the tax authority on the audit materials. But this period can be established by referring to paragraph 6 of Art. 100 of the Tax Code of the Russian Federation, in which the deadline for reviewing the audit materials is determined. Based on the results of the review of materials, the head of the tax authority makes a decision. A fourteen-day period is also mentioned in paragraph 2.6 of the Instruction of the Federal Tax Service of Russia No. 60.
As practice shows, tax authorities rarely delay the adoption of decisions on audit acts, since they themselves are interested in implementing the audit plan, which is considered to be completed only after a decision is made.
The taxpayer shall be held liable for committing a tax offense on the basis of an appropriate decision, which indicates the articles of the Tax Code of the Russian Federation providing for the offenses committed and measures of responsibility for them. And then, within ten days from the date of the decision, the taxpayer is sent a demand for the payment of arrears and interest.
___________________________________________
* The deadline for submitting objections to the tax audit report is not considered to be missed if the taxpayer submitted the documents for sending by mail before 24 o'clock on the last day of the period allotted for their submission (paragraph 7 of Article 1 of the Tax Code of the Russian Federation).
In accordance with Art. 82 of the Tax Code, tax audits are a form of tax control. Article 87 of the Tax Code provides the tax authorities with the right to conduct desk and field tax audits. Moreover, it is the on-site inspection that is the most “problematic” for the taxpayer, since it is connected with the presence of tax officials in the taxpayer’s territory and with the collection of primary documents from him.
Who are the tax authorities checking?
Tax authorities organize field audits based on quarterly plans. When are taxpayers included in the audit plan?
Order of the Federal Tax Service of Russia dated November 17, 2003 No. BG-3-06 / 627
“On approval of common requirements for the formation of information resources for desk and field inspections.”
Order of the Federal Tax Service of Russia dated November 17, 03 No. BG-3-06 / 627 established the following criteria for taxpayers to be included in the plan for conducting field tax audits:
- the taxpayer belongs to the category of the largest and (or) main taxpayers;
- there is an order from law enforcement agencies;
- there is an order from a higher tax authority;
- the organization presents "zero balances";
- the organization does not submit tax reports to the tax authority;
- the need for verification arises from a reasoned request by another tax authority;
- the taxpayer was selected based on the results of a desk tax audit and analysis of tax and accounting reports (control ratios of indicators of tax and accounting reporting forms of declarations (calculations) on taxes and other obligatory payments to the budget);
- the taxpayer is selected on the basis of the analysis of the main financial indicators of the taxpayer’s activity according to the industry principle;
- the taxpayer is selected on the basis of other information, the analysis of which allows us to conclude that it is possible to detect tax violations;
- the organization is being liquidated.
Broad powers of tax authorities
An off-site tax audit, as a general rule, should be carried out on the territory of the taxpayer being audited, but if the audited taxpayer does not have an objective opportunity to accept tax officials and provide them with the materials necessary for verification, then the audit can be carried out at the tax authority’s premises, but according to the rules for conducting tax inspections checks.
The Tax Code of the Russian Federation provides officials of tax authorities with field inspections quite extensive powers, namely: to conduct an inventory of property, to inspect territories, premises, documents and objects, to attract experts, specialists, to obtain documents necessary for verification, to seize from a taxpayer or other persons documents proving the commission of tax offenses, conduct counter checks. The listed measures of tax control are regulated in Art. 90-98 of the Tax Code of the Russian Federation.
During the on-site tax audit, tax officials check documents to conclude that the calculation, completeness and timeliness of the payment and / or transfer of taxes and fees by the taxpayer are correct. As a rule, the constituent documents of the taxpayer, the certificate of registration with the tax authority, tax returns, documents of the organization’s financial statements, contracts, bank and cash documents, invoices for the issue of material assets, acts of work performed, invoices and other primary accounting documents are studied confirming the facts of the taxpayer conducting business operations, general ledger, etc.
Paragraph 1 of Art. 93 of the Tax Code of the Russian Federation states that the tax authority official conducting the tax audit has the right to request the documents required for verification from the audited taxpayer, payer of tax, tax agent. The requirement to provide these documents must contain the name and type of documents required for verification. The specified requirement is signed by an official of the tax authority conducting the audit, and is handed to the taxpayer against a receipt indicating the date of delivery of this request. The requirement form is given in Appendix No. 2 to the Instruction of the Federal Tax Service of Russia No. 60.
Instruction of the Federal Tax Service of Russia dated 10.04.2000 Number 60
“On the procedure for drawing up the act of on-site inspection and proceedings in the case of violations of the legislation on taxes and fees”, approved. By order of the Federal Tax Service of Russia dated 10.04.2000 AP number - 3 -16/138.
The refusal of a taxpayer, payer of a levy or a tax agent to submit documents requested by a tax authority or failure to submit them within five days entails liability in accordance with Art. 126 Tax Code.
The question arises: how is the deadline for submission of documents provided for in Art. 93 of the Tax Code of the Russian Federation, - in working or calendar days? The Ministry of Finance of Russia in a letter dated 10.04.03 No. 04-01-10 / 2-23, responding to a private request from a taxpayer, indicated that in Art. 61 of the Tax Code of the Russian Federation it is determined that the period established by the legislation on taxes and fees is determined by the calendar date or the expiration of a period of time that is calculated in years, quarters, months, weeks and days. The running of the term, calculated in days, begins on the day after the day that determines the beginning of this term. Moreover, it does not take into account whether the days included in the term are working or non-working. Only in the case when the last day of the term falls on a non-working day, the expiration day shall be considered the next first working day following it.
However, in arbitration practice there are cases when the courts, using paragraph 7 of Art. 3 of the Tax Code of the Russian Federation, according to which all fatal doubts, contradictions and ambiguities of acts of legislation on taxes and fees are interpreted in favor of the taxpayer (payer of fees), the deadline for submitting documents is calculated in working days.
The Tax Code of the Russian Federation does not answer the question: how is the deadline for the submission of documents — in working or calendar days? In arbitration practice, there are cases when the courts, when calculating the term, took working days as a basis.
Verification done. What's next?
At the end of the on-site tax audit, the inspector draws up a certificate of the audit, which records the subject of the audit and the timing of its conduct. The end date of the audit is the date specified in this certificate. The certificate form is contained in Appendix No. 3 to Instruction No. 60.
Not later than two months after drawing up a certificate of the audit, a tax audit report is drawn up, which must be signed by those who conducted it and by the head of the audited organization or its representatives.
The act of the on-site tax audit sets forth documented facts of tax violations identified during the audit, or indicates that there are no such violations.
The final part of the act contains information on the total amount of unpaid or not fully paid taxes. In addition, the inspectors make proposals to eliminate the identified violations, and also draw conclusions that the actions of the taxpayer have signs of tax violations.
In order to assess whether the inspectors have complied with the procedure for the preparation of the on-site tax audit report, the taxpayer needs to compare it with the procedure provided for by the Instruction of the Federal Tax Service of Russia No. 60, since subsequently non-compliance with the rules of this Instruction can lead to the cancellation of the decision of the tax authority.
If the taxpayer does not agree with the content of the act, refuses to sign it, he has the right to raise objections to the act as a whole or its individual provisions within two weeks from the date of receipt of the audit report or to provide a written explanation of the reasons why he refused to sign the act *. In this case, the taxpayer has the right to attach documents (certified copies) to the tax authority confirming the validity of his position to the written explanation (objection) or within the agreed time period.
The head (deputy head) of the tax authority within two weeks (no more) considers the tax audit report, as well as documents and materials submitted by the taxpayer.
If the taxpayer has submitted written explanations or objections to the tax audit act, then the audit materials shall be examined in the presence of officials of the taxpayer organization or their representative. The tax authority must notify the taxpayer in advance of the time and place of consideration of the audit materials. If the taxpayer has not submitted an objection, then the head (deputy head) of the tax authority, after the two-week period has expired, has the right to consider the audit materials without the taxpayer and make a decision.
I want to draw attention to the fact that the Tax Code of the Russian Federation does not clearly establish a time limit for the decision by the head (deputy head) of the tax authority on the audit materials. But this period can be established by referring to paragraph 6 of Art. 100 of the Tax Code of the Russian Federation, in which the deadline for reviewing the audit materials is determined. Based on the results of the review of materials, the head of the tax authority makes a decision. A fourteen-day period is also mentioned in paragraph 2.6 of the Instruction of the Federal Tax Service of Russia No. 60.
As practice shows, tax authorities rarely delay the adoption of decisions on audit acts, since they themselves are interested in implementing the audit plan, which is considered to be completed only after a decision is made.
The taxpayer shall be held liable for committing a tax offense on the basis of an appropriate decision, which indicates the articles of the Tax Code of the Russian Federation providing for the offenses committed and measures of responsibility for them. And then, within ten days from the date of the decision, the taxpayer is sent a demand for the payment of arrears and interest.
___________________________________________
* The deadline for submitting objections to the tax audit report is not considered to be missed if the taxpayer submitted the documents for sending by mail before 24 o'clock on the last day of the period allotted for their submission (paragraph 7 of Article 1 of the Tax Code of the Russian Federation).
Original message
Выездная налоговая проверка является для налогоплательщика серьезным испытанием, преодолеть которое можно, если знать, в каких случаях налогоплательщика включают в план проверки, какими полномочиями наделены налоговые органы, что происходит после завершения проверки.
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.
Кого проверяют налоговые органы?
Налоговые органы организуют работу по проведению выездных проверок на основании ежеквартальных планов. В каких случаях налогоплательщика включают в план проверки?
Приказ ФНС России от 17.11.2003г. № БГ-3-06/627
«Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным проверкам ».
Приказом ФНС России от 17.11.03 № БГ-3-06/627 установлены следующие критерии, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок:
- налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;
- имеется поручение правоохранительных органов;
- имеется поручение вышестоящего налогового органа;
- организация представляет "нулевые балансы";
- организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
- необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
- налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
- налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
- налогоплательщик отобран на основании иной информации, анализ которой позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
- организация ликвидируется.
Широкие полномочия налоговых органов
Выездная налоговая проверка, по общему правилу, должна проводиться на территории проверяемого налогоплательщика, но если у проверяемого налогоплательщика нет объективной возможности принять сотрудников налоговых органов и представить им необходимые для поверки материалы, то проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных проверок.
Налоговый Кодекс РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. 90-98 НК РФ.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют документы, позволяющие сделать вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком налогов и сборов. Как правило, изучаются учредительные документы налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т. д.
Пункт 1 ст. 93 НК РФ гласит, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования. Форма требования приведена в приложении № 2 к Инструкции ФНС России № 60.
Инструкция ФНС России от 10.04.2000г. № 60
«О порядке составления акта выездной проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утв. Приказом ФНС России от 10.04.2000г. № АП – 3 -16/138.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представить истребованные налоговым органом документы или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Возникает вопрос: как исчисляется срок представления документов, предусмотренный ст. 93 НК РФ, — в рабочих или календарных днях? Минфин России в письме от 10.04.03 № 04-01-10/2-23, отвечая на частный запрос налогоплательщика, указал, что в ст. 61 НК РФ определено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими. Только в случае, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день.
Однако в арбитражной практике встречаются дела, когда суды, используя п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), срок представления документов исчисляют в рабочих днях .
Налоговый Кодекс РФ не дает ответа на вопрос: как исчисляется срок представления документов – в рабочих или календарных днях? В арбитражной практике есть дела, когда суды при исчислении срока брали за основу рабочие дни.
Проверка проведена. Что дальше?
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки считается дата, указанная в этой справке. Форма справки содержится в приложении № 3 к Инструкции № 60.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется акт налоговой проверки, который должен быть подписан теми, кто ее проводил, и руководителем проверяемой организации либо его представителями.
В акте выездной налоговой проверки излагаются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указывается, что таких нарушений нет.
Итоговая часть акта содержит сведения об общих суммах неуплаченных или не полностью уплаченных налогов. Кроме того, проверяющие вносят предложения по устранению выявленных нарушений, а также делают выводы о том, что в действиях налогоплательщика имеются признаки налоговых правонарушений.
Для того чтобы оценить, соблюден ли проверяющими порядок составления акта выездной налоговой проверки, налогоплательщику нужно сверить его с тем порядком, который предусмотрен Инструкцией ФНС России № 60, так как впоследствии несоблюдение норм этой Инструкции может привести к отмене решения налогового органа.
Если налогоплательщик не согласен с содержанием акта отказывается его подписать, он вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки изложить возражения по акту в целом или по его отдельным положениям или представить письменное объяснение причин, по которым он отказался подписать акт* . При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его позиции.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение двух недель (не более) рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
Если налогоплательщик представил письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки, то материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен известить налогоплательщика заблаговременно. Если же налогоплательщик не представил возражения, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа после того, как истечет двухнедельный срок, имеет право рассмотреть материалы проверки без налогоплательщика и вынести решение.
Хочу обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко не установлен срок для принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по материалам проверки. Но этот срок можно установить, обратившись к п. 6 ст. 100 НК РФ, в которой определен срок для рассмотрения материалов проверки. Именно по результатам рассмотрения материалов руководитель налогового органа принимает решение. О четырнадцатидневном сроке говорится и в п. 2.6 Инструкции ФНС России № 60.
Как показывает практика, налоговые органы редко затягивают принятие решений по актам проверки, так как они сами заинтересованы в выполнении плана проверки, который считается выполненным только после принятия решения.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения производится на основании соответствующего решения, в котором указываются статьи НК РФ, предусматривающие совершенные правонарушения и меры ответственности за них. А затем в десятидневный срок с момента вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени.
___________________________________________
* Срок представления возражений на акт налоговой проверки не считается пропущенным, если налогоплательщик сдал документы для отправки на почту до 24 часов последнего дня срока, отведенного для их представления (абз. 7 ст. б 1 НК РФ).
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.
Кого проверяют налоговые органы?
Налоговые органы организуют работу по проведению выездных проверок на основании ежеквартальных планов. В каких случаях налогоплательщика включают в план проверки?
Приказ ФНС России от 17.11.2003г. № БГ-3-06/627
«Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным проверкам ».
Приказом ФНС России от 17.11.03 № БГ-3-06/627 установлены следующие критерии, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок:
- налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;
- имеется поручение правоохранительных органов;
- имеется поручение вышестоящего налогового органа;
- организация представляет "нулевые балансы";
- организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
- необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
- налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
- налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
- налогоплательщик отобран на основании иной информации, анализ которой позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
- организация ликвидируется.
Широкие полномочия налоговых органов
Выездная налоговая проверка, по общему правилу, должна проводиться на территории проверяемого налогоплательщика, но если у проверяемого налогоплательщика нет объективной возможности принять сотрудников налоговых органов и представить им необходимые для поверки материалы, то проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных проверок.
Налоговый Кодекс РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. 90-98 НК РФ.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют документы, позволяющие сделать вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком налогов и сборов. Как правило, изучаются учредительные документы налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т. д.
Пункт 1 ст. 93 НК РФ гласит, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования. Форма требования приведена в приложении № 2 к Инструкции ФНС России № 60.
Инструкция ФНС России от 10.04.2000г. № 60
«О порядке составления акта выездной проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утв. Приказом ФНС России от 10.04.2000г. № АП – 3 -16/138.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представить истребованные налоговым органом документы или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Возникает вопрос: как исчисляется срок представления документов, предусмотренный ст. 93 НК РФ, — в рабочих или календарных днях? Минфин России в письме от 10.04.03 № 04-01-10/2-23, отвечая на частный запрос налогоплательщика, указал, что в ст. 61 НК РФ определено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими. Только в случае, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день.
Однако в арбитражной практике встречаются дела, когда суды, используя п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), срок представления документов исчисляют в рабочих днях .
Налоговый Кодекс РФ не дает ответа на вопрос: как исчисляется срок представления документов – в рабочих или календарных днях? В арбитражной практике есть дела, когда суды при исчислении срока брали за основу рабочие дни.
Проверка проведена. Что дальше?
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки считается дата, указанная в этой справке. Форма справки содержится в приложении № 3 к Инструкции № 60.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется акт налоговой проверки, который должен быть подписан теми, кто ее проводил, и руководителем проверяемой организации либо его представителями.
В акте выездной налоговой проверки излагаются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указывается, что таких нарушений нет.
Итоговая часть акта содержит сведения об общих суммах неуплаченных или не полностью уплаченных налогов. Кроме того, проверяющие вносят предложения по устранению выявленных нарушений, а также делают выводы о том, что в действиях налогоплательщика имеются признаки налоговых правонарушений.
Для того чтобы оценить, соблюден ли проверяющими порядок составления акта выездной налоговой проверки, налогоплательщику нужно сверить его с тем порядком, который предусмотрен Инструкцией ФНС России № 60, так как впоследствии несоблюдение норм этой Инструкции может привести к отмене решения налогового органа.
Если налогоплательщик не согласен с содержанием акта отказывается его подписать, он вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки изложить возражения по акту в целом или по его отдельным положениям или представить письменное объяснение причин, по которым он отказался подписать акт* . При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его позиции.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение двух недель (не более) рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
Если налогоплательщик представил письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки, то материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен известить налогоплательщика заблаговременно. Если же налогоплательщик не представил возражения, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа после того, как истечет двухнедельный срок, имеет право рассмотреть материалы проверки без налогоплательщика и вынести решение.
Хочу обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко не установлен срок для принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по материалам проверки. Но этот срок можно установить, обратившись к п. 6 ст. 100 НК РФ, в которой определен срок для рассмотрения материалов проверки. Именно по результатам рассмотрения материалов руководитель налогового органа принимает решение. О четырнадцатидневном сроке говорится и в п. 2.6 Инструкции ФНС России № 60.
Как показывает практика, налоговые органы редко затягивают принятие решений по актам проверки, так как они сами заинтересованы в выполнении плана проверки, который считается выполненным только после принятия решения.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения производится на основании соответствующего решения, в котором указываются статьи НК РФ, предусматривающие совершенные правонарушения и меры ответственности за них. А затем в десятидневный срок с момента вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени.
___________________________________________
* Срок представления возражений на акт налоговой проверки не считается пропущенным, если налогоплательщик сдал документы для отправки на почту до 24 часов последнего дня срока, отведенного для их представления (абз. 7 ст. б 1 НК РФ).
