Una auditoría fiscal en el sitio es una prueba seria para el contribuyente, que puede superarse si sabe en qué casos el contribuyente está incluido en el plan de auditoría, qué poderes recaen en las autoridades fiscales, qué sucede después de que se complete la auditoría.
De conformidad con el art. 82 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las auditorías fiscales son una forma de control fiscal. El artículo 87 del Código Tributario otorga a las autoridades fiscales el derecho de realizar auditorías fiscales de escritorio y de campo. Además, la inspección in situ es la más "problemática" para el contribuyente, ya que está relacionada con la presencia de funcionarios fiscales en el territorio del contribuyente y con la recopilación de documentos primarios de él.
¿A quién controlan las autoridades fiscales?
Las autoridades fiscales organizan auditorías de campo basadas en planes trimestrales. ¿Cuándo se incluyen los contribuyentes en el plan de auditoría?
Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de 17 de noviembre de 2003 No. BG-3-06 / 627
"En la aprobación de los requisitos comunes para la formación de recursos de información para las inspecciones de escritorio y de campo".
La Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 17 de noviembre de 03 No. BG-3-06 / 627 estableció los siguientes criterios para que los contribuyentes sean incluidos en el plan para llevar a cabo auditorías de impuestos de campo:
- el contribuyente pertenece a la categoría de los contribuyentes más grandes y / o principales;
- hay una orden de los organismos encargados de hacer cumplir la ley;
- hay una orden de una autoridad fiscal superior;
- la organización presenta "saldos cero";
- la organización no presenta informes fiscales a la autoridad fiscal;
- la necesidad de verificación surge de una solicitud razonada de otra autoridad fiscal;
- el contribuyente fue seleccionado en base a los resultados de una auditoría fiscal de escritorio y el análisis de los informes fiscales y contables (ratios de control de los indicadores de los formularios de declaración de impuestos y contabilidad (cálculos) para impuestos y otros pagos obligatorios al presupuesto);
- el contribuyente se selecciona sobre la base del análisis de los principales indicadores financieros de la actividad del contribuyente según el principio de la industria;
- el contribuyente se selecciona sobre la base de otra información, cuyo análisis nos permite concluir que es posible detectar violaciones de impuestos;
- la organización está siendo liquidada.
Amplios poderes de las autoridades fiscales
Una auditoría fiscal fuera del sitio, como regla general, debe llevarse a cabo en el territorio del contribuyente que está siendo auditado, pero si el contribuyente auditado no tiene la oportunidad objetiva de aceptar a los funcionarios fiscales y proporcionarles los materiales necesarios para la verificación, entonces la auditoría puede llevarse a cabo en las instalaciones de la autoridad fiscal, pero de acuerdo con las reglas para realizar inspecciones fiscales cheques.
El Código Tributario de la Federación de Rusia otorga a los funcionarios de las autoridades tributarias poderes de inspección de campo bastante amplios, a saber: realizar un inventario de propiedades, inspeccionar territorios, locales, documentos y objetos, atraer expertos, especialistas, obtener los documentos necesarios para la verificación, confiscar a un contribuyente u otro documentos de personas que prueben la comisión de delitos fiscales, realizar controles de contador. Las medidas de control fiscal enumeradas están reguladas en el art. 90-98 del Código Tributario de la Federación Rusa.
Durante la auditoría fiscal in situ, los funcionarios fiscales verifican los documentos para concluir que el cálculo, la integridad y la puntualidad del pago y / o transferencia de impuestos y tarifas por parte del contribuyente son correctos. Como regla general, se estudian los documentos constitutivos del contribuyente, el certificado de registro con la autoridad tributaria, las declaraciones de impuestos, los documentos de los informes contables de la organización, los contratos, los documentos bancarios y en efectivo, las facturas para la liberación de activos materiales, los actos de trabajo realizados, las facturas y otros documentos contables primarios. confirmar los hechos del contribuyente que realiza operaciones comerciales, libro mayor, etc.
El apartado 1 del art. 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el funcionario de la autoridad fiscal que realiza la auditoría fiscal tiene el derecho de solicitar los documentos requeridos para la verificación del contribuyente auditado, pagador de impuestos, agente fiscal. El requisito de proporcionar estos documentos debe contener el nombre y el tipo de documentos necesarios para la verificación. El requisito especificado está firmado por un funcionario de la autoridad fiscal que realiza la auditoría, y se entrega al contribuyente contra un recibo que indique la fecha de entrega de esta solicitud. El formulario de requisitos figura en el Apéndice No. 2 de las Instrucciones del Servicio de Impuestos Federales de Rusia No. 60.
Instrucción del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 10.04.2000 Número 60
"Sobre el procedimiento para elaborar el acto de inspección in situ y los procedimientos en caso de violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas", aprobó Por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 10.04.2000 Número AP: 3-16/138.
La negativa de un contribuyente, pagador de un gravamen o agente tributario a presentar documentos solicitados por una autoridad tributaria o la falta de presentación dentro de los cinco días implica responsabilidad de acuerdo con el art. 126 Código Tributario.
Surge la pregunta: ¿cómo es el plazo para la presentación de documentos previsto en el art. 93 del Código Tributario de la Federación de Rusia, - en días hábiles o calendario? El Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta de fecha 10.04.03 No. 04-01-10 / 2-23, respondiendo a una solicitud privada de un contribuyente, indicó que en el art. 61 del Código Tributario de la Federación de Rusia se determina que el período establecido por la legislación sobre impuestos y tasas está determinado por la fecha del calendario o el vencimiento de un período de tiempo que se calcula en años, trimestres, meses, semanas y días. La ejecución del término, calculada en días, comienza el día posterior al día que determina el comienzo de este término. Además, no tiene en cuenta si los días incluidos en el plazo son de trabajo o no. Solo en el caso de que el último día del plazo caiga en un día no laborable, el día de vencimiento se considerará el siguiente primer día hábil siguiente.
Sin embargo, en la práctica del arbitraje hay casos en que los tribunales, utilizando el párrafo 7 del art. 3 del Código Tributario de la Federación de Rusia, según el cual todas las dudas fatales, contradicciones y ambigüedades de los actos de legislación sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente (pagador de tasas), el plazo para la presentación de documentos se calcula en días hábiles.
El Código Tributario de la Federación de Rusia no proporciona una respuesta a la pregunta: ¿cómo es la fecha límite para la presentación de documentos, en días hábiles o días calendario? En la práctica del arbitraje, hay casos en que los tribunales, al calcular el plazo, toman los días hábiles como base.
Verificación realizada. ¿Que sigue?
Al final de la auditoría fiscal en el sitio, el inspector redacta un certificado de la auditoría, que registra el tema de la auditoría y el momento de su conducta. La fecha de finalización de la auditoría es la fecha especificada en este certificado. El formulario del certificado figura en el Apéndice No. 3 de la Instrucción No. 60.
A más tardar dos meses después de redactar un certificado de la auditoría, se elabora un informe de auditoría fiscal, que debe ser firmado por quienes lo realizaron y por el jefe de la organización auditada o sus representantes.
El acto de la auditoría fiscal in situ establece hechos documentados de violaciones fiscales identificadas durante la auditoría, o indica que no existen tales violaciones.
La parte final de la ley contiene información sobre la cantidad total de impuestos no pagados o no pagados en su totalidad. Además, los inspectores hacen propuestas para eliminar las violaciones identificadas, así como también concluyen que las acciones del contribuyente tienen signos de violaciones fiscales.
Para evaluar si los inspectores han cumplido con el procedimiento para la preparación del informe de auditoría fiscal in situ, el contribuyente debe compararlo con el procedimiento previsto por la Instrucción del Servicio Fiscal Federal de Rusia No. 60, ya que el incumplimiento posterior de las reglas de esta Instrucción puede conducir a la cancelación de la decisión de la autoridad fiscal.
Si el contribuyente no está de acuerdo con el contenido del acto, se niega a firmarlo, tiene derecho a presentar objeciones al acto en su conjunto o a sus disposiciones individuales dentro de las dos semanas a partir de la fecha de recepción del informe de auditoría o proporcionar una explicación por escrito de los motivos por los que se negó a firmar el acto *. En este caso, el contribuyente tiene derecho a adjuntar documentos (copias certificadas) a la autoridad tributaria que confirme la validez de su posición a una explicación (objeción) por escrito o dentro de un período de tiempo acordado.
El jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal dentro de dos semanas (no más) considera el acto de auditoría fiscal, así como los documentos y materiales presentados por el contribuyente.
Si el contribuyente ha presentado explicaciones u objeciones por escrito a la ley de auditoría fiscal, los materiales de auditoría se examinarán en presencia de funcionarios de la organización del contribuyente o su representante. La autoridad tributaria debe notificar al contribuyente con anticipación la hora y el lugar de consideración de los materiales de auditoría. Si el contribuyente no ha presentado una objeción, entonces el jefe (jefe adjunto) de la autoridad tributaria, después de que haya expirado el período de dos semanas, tiene el derecho de considerar los materiales de auditoría sin el contribuyente y tomar una decisión.
Quiero llamar la atención sobre el hecho de que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece claramente un plazo para la decisión sobre los materiales de auditoría por parte del jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal. Pero este período puede establecerse haciendo referencia al párrafo 6 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el que se determina el plazo para revisar los materiales de auditoría. Con base en los resultados de la revisión de materiales, el jefe de la autoridad fiscal toma una decisión. También se menciona un período de catorce días en el párrafo 2.6 de la Instrucción del Servicio Fiscal Federal de Rusia No. 60.
Como muestra la práctica, las autoridades fiscales rara vez retrasan la adopción de decisiones sobre los actos de auditoría, ya que ellos mismos están interesados en implementar el plan de auditoría, que se considera completado solo después de tomar una decisión.
El contribuyente será responsable de la comisión de un delito fiscal sobre la base de una decisión apropiada, que indica los artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia que establecen los delitos cometidos y las medidas de responsabilidad por ellos. Y luego, dentro de los diez días a partir de la fecha de la decisión, se le envía al contribuyente una demanda para el pago de los atrasos e intereses.
___________________________________________
* El plazo para presentar objeciones al informe de auditoría fiscal no se considerará perdido si el contribuyente presentó los documentos para su envío por correo antes de las 24 horas del último día del período asignado para su presentación (párrafo 7 del artículo 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
De conformidad con el art. 82 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las auditorías fiscales son una forma de control fiscal. El artículo 87 del Código Tributario otorga a las autoridades fiscales el derecho de realizar auditorías fiscales de escritorio y de campo. Además, la inspección in situ es la más "problemática" para el contribuyente, ya que está relacionada con la presencia de funcionarios fiscales en el territorio del contribuyente y con la recopilación de documentos primarios de él.
¿A quién controlan las autoridades fiscales?
Las autoridades fiscales organizan auditorías de campo basadas en planes trimestrales. ¿Cuándo se incluyen los contribuyentes en el plan de auditoría?
Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de 17 de noviembre de 2003 No. BG-3-06 / 627
"En la aprobación de los requisitos comunes para la formación de recursos de información para las inspecciones de escritorio y de campo".
La Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 17 de noviembre de 03 No. BG-3-06 / 627 estableció los siguientes criterios para que los contribuyentes sean incluidos en el plan para llevar a cabo auditorías de impuestos de campo:
- el contribuyente pertenece a la categoría de los contribuyentes más grandes y / o principales;
- hay una orden de los organismos encargados de hacer cumplir la ley;
- hay una orden de una autoridad fiscal superior;
- la organización presenta "saldos cero";
- la organización no presenta informes fiscales a la autoridad fiscal;
- la necesidad de verificación surge de una solicitud razonada de otra autoridad fiscal;
- el contribuyente fue seleccionado en base a los resultados de una auditoría fiscal de escritorio y el análisis de los informes fiscales y contables (ratios de control de los indicadores de los formularios de declaración de impuestos y contabilidad (cálculos) para impuestos y otros pagos obligatorios al presupuesto);
- el contribuyente se selecciona sobre la base del análisis de los principales indicadores financieros de la actividad del contribuyente según el principio de la industria;
- el contribuyente se selecciona sobre la base de otra información, cuyo análisis nos permite concluir que es posible detectar violaciones de impuestos;
- la organización está siendo liquidada.
Amplios poderes de las autoridades fiscales
Una auditoría fiscal fuera del sitio, como regla general, debe llevarse a cabo en el territorio del contribuyente que está siendo auditado, pero si el contribuyente auditado no tiene la oportunidad objetiva de aceptar a los funcionarios fiscales y proporcionarles los materiales necesarios para la verificación, entonces la auditoría puede llevarse a cabo en las instalaciones de la autoridad fiscal, pero de acuerdo con las reglas para realizar inspecciones fiscales cheques.
El Código Tributario de la Federación de Rusia otorga a los funcionarios de las autoridades tributarias poderes de inspección de campo bastante amplios, a saber: realizar un inventario de propiedades, inspeccionar territorios, locales, documentos y objetos, atraer expertos, especialistas, obtener los documentos necesarios para la verificación, confiscar a un contribuyente u otro documentos de personas que prueben la comisión de delitos fiscales, realizar controles de contador. Las medidas de control fiscal enumeradas están reguladas en el art. 90-98 del Código Tributario de la Federación Rusa.
Durante la auditoría fiscal in situ, los funcionarios fiscales verifican los documentos para concluir que el cálculo, la integridad y la puntualidad del pago y / o transferencia de impuestos y tarifas por parte del contribuyente son correctos. Como regla general, se estudian los documentos constitutivos del contribuyente, el certificado de registro con la autoridad tributaria, las declaraciones de impuestos, los documentos de los informes contables de la organización, los contratos, los documentos bancarios y en efectivo, las facturas para la liberación de activos materiales, los actos de trabajo realizados, las facturas y otros documentos contables primarios. confirmar los hechos del contribuyente que realiza operaciones comerciales, libro mayor, etc.
El apartado 1 del art. 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el funcionario de la autoridad fiscal que realiza la auditoría fiscal tiene el derecho de solicitar los documentos requeridos para la verificación del contribuyente auditado, pagador de impuestos, agente fiscal. El requisito de proporcionar estos documentos debe contener el nombre y el tipo de documentos necesarios para la verificación. El requisito especificado está firmado por un funcionario de la autoridad fiscal que realiza la auditoría, y se entrega al contribuyente contra un recibo que indique la fecha de entrega de esta solicitud. El formulario de requisitos figura en el Apéndice No. 2 de las Instrucciones del Servicio de Impuestos Federales de Rusia No. 60.
Instrucción del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 10.04.2000 Número 60
"Sobre el procedimiento para elaborar el acto de inspección in situ y los procedimientos en caso de violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas", aprobó Por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 10.04.2000 Número AP: 3-16/138.
La negativa de un contribuyente, pagador de un gravamen o agente tributario a presentar documentos solicitados por una autoridad tributaria o la falta de presentación dentro de los cinco días implica responsabilidad de acuerdo con el art. 126 Código Tributario.
Surge la pregunta: ¿cómo es el plazo para la presentación de documentos previsto en el art. 93 del Código Tributario de la Federación de Rusia, - en días hábiles o calendario? El Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta de fecha 10.04.03 No. 04-01-10 / 2-23, respondiendo a una solicitud privada de un contribuyente, indicó que en el art. 61 del Código Tributario de la Federación de Rusia se determina que el período establecido por la legislación sobre impuestos y tasas está determinado por la fecha del calendario o el vencimiento de un período de tiempo que se calcula en años, trimestres, meses, semanas y días. La ejecución del término, calculada en días, comienza el día posterior al día que determina el comienzo de este término. Además, no tiene en cuenta si los días incluidos en el plazo son de trabajo o no. Solo en el caso de que el último día del plazo caiga en un día no laborable, el día de vencimiento se considerará el siguiente primer día hábil siguiente.
Sin embargo, en la práctica del arbitraje hay casos en que los tribunales, utilizando el párrafo 7 del art. 3 del Código Tributario de la Federación de Rusia, según el cual todas las dudas fatales, contradicciones y ambigüedades de los actos de legislación sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente (pagador de tasas), el plazo para la presentación de documentos se calcula en días hábiles.
El Código Tributario de la Federación de Rusia no proporciona una respuesta a la pregunta: ¿cómo es la fecha límite para la presentación de documentos, en días hábiles o días calendario? En la práctica del arbitraje, hay casos en que los tribunales, al calcular el plazo, toman los días hábiles como base.
Verificación realizada. ¿Que sigue?
Al final de la auditoría fiscal en el sitio, el inspector redacta un certificado de la auditoría, que registra el tema de la auditoría y el momento de su conducta. La fecha de finalización de la auditoría es la fecha especificada en este certificado. El formulario del certificado figura en el Apéndice No. 3 de la Instrucción No. 60.
A más tardar dos meses después de redactar un certificado de la auditoría, se elabora un informe de auditoría fiscal, que debe ser firmado por quienes lo realizaron y por el jefe de la organización auditada o sus representantes.
El acto de la auditoría fiscal in situ establece hechos documentados de violaciones fiscales identificadas durante la auditoría, o indica que no existen tales violaciones.
La parte final de la ley contiene información sobre la cantidad total de impuestos no pagados o no pagados en su totalidad. Además, los inspectores hacen propuestas para eliminar las violaciones identificadas, así como también concluyen que las acciones del contribuyente tienen signos de violaciones fiscales.
Para evaluar si los inspectores han cumplido con el procedimiento para la preparación del informe de auditoría fiscal in situ, el contribuyente debe compararlo con el procedimiento previsto por la Instrucción del Servicio Fiscal Federal de Rusia No. 60, ya que el incumplimiento posterior de las reglas de esta Instrucción puede conducir a la cancelación de la decisión de la autoridad fiscal.
Si el contribuyente no está de acuerdo con el contenido del acto, se niega a firmarlo, tiene derecho a presentar objeciones al acto en su conjunto o a sus disposiciones individuales dentro de las dos semanas a partir de la fecha de recepción del informe de auditoría o proporcionar una explicación por escrito de los motivos por los que se negó a firmar el acto *. En este caso, el contribuyente tiene derecho a adjuntar documentos (copias certificadas) a la autoridad tributaria que confirme la validez de su posición a una explicación (objeción) por escrito o dentro de un período de tiempo acordado.
El jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal dentro de dos semanas (no más) considera el acto de auditoría fiscal, así como los documentos y materiales presentados por el contribuyente.
Si el contribuyente ha presentado explicaciones u objeciones por escrito a la ley de auditoría fiscal, los materiales de auditoría se examinarán en presencia de funcionarios de la organización del contribuyente o su representante. La autoridad tributaria debe notificar al contribuyente con anticipación la hora y el lugar de consideración de los materiales de auditoría. Si el contribuyente no ha presentado una objeción, entonces el jefe (jefe adjunto) de la autoridad tributaria, después de que haya expirado el período de dos semanas, tiene el derecho de considerar los materiales de auditoría sin el contribuyente y tomar una decisión.
Quiero llamar la atención sobre el hecho de que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece claramente un plazo para la decisión sobre los materiales de auditoría por parte del jefe (jefe adjunto) de la autoridad fiscal. Pero este período puede establecerse haciendo referencia al párrafo 6 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el que se determina el plazo para revisar los materiales de auditoría. Con base en los resultados de la revisión de materiales, el jefe de la autoridad fiscal toma una decisión. También se menciona un período de catorce días en el párrafo 2.6 de la Instrucción del Servicio Fiscal Federal de Rusia No. 60.
Como muestra la práctica, las autoridades fiscales rara vez retrasan la adopción de decisiones sobre los actos de auditoría, ya que ellos mismos están interesados en implementar el plan de auditoría, que se considera completado solo después de tomar una decisión.
El contribuyente será responsable de la comisión de un delito fiscal sobre la base de una decisión apropiada, que indica los artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia que establecen los delitos cometidos y las medidas de responsabilidad por ellos. Y luego, dentro de los diez días a partir de la fecha de la decisión, se le envía al contribuyente una demanda para el pago de los atrasos e intereses.
___________________________________________
* El plazo para presentar objeciones al informe de auditoría fiscal no se considerará perdido si el contribuyente presentó los documentos para su envío por correo antes de las 24 horas del último día del período asignado para su presentación (párrafo 7 del artículo 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Original message
Выездная налоговая проверка является для налогоплательщика серьезным испытанием, преодолеть которое можно, если знать, в каких случаях налогоплательщика включают в план проверки, какими полномочиями наделены налоговые органы, что происходит после завершения проверки.
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.
Кого проверяют налоговые органы?
Налоговые органы организуют работу по проведению выездных проверок на основании ежеквартальных планов. В каких случаях налогоплательщика включают в план проверки?
Приказ ФНС России от 17.11.2003г. № БГ-3-06/627
«Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным проверкам ».
Приказом ФНС России от 17.11.03 № БГ-3-06/627 установлены следующие критерии, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок:
- налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;
- имеется поручение правоохранительных органов;
- имеется поручение вышестоящего налогового органа;
- организация представляет "нулевые балансы";
- организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
- необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
- налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
- налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
- налогоплательщик отобран на основании иной информации, анализ которой позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
- организация ликвидируется.
Широкие полномочия налоговых органов
Выездная налоговая проверка, по общему правилу, должна проводиться на территории проверяемого налогоплательщика, но если у проверяемого налогоплательщика нет объективной возможности принять сотрудников налоговых органов и представить им необходимые для поверки материалы, то проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных проверок.
Налоговый Кодекс РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. 90-98 НК РФ.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют документы, позволяющие сделать вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком налогов и сборов. Как правило, изучаются учредительные документы налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т. д.
Пункт 1 ст. 93 НК РФ гласит, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования. Форма требования приведена в приложении № 2 к Инструкции ФНС России № 60.
Инструкция ФНС России от 10.04.2000г. № 60
«О порядке составления акта выездной проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утв. Приказом ФНС России от 10.04.2000г. № АП – 3 -16/138.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представить истребованные налоговым органом документы или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Возникает вопрос: как исчисляется срок представления документов, предусмотренный ст. 93 НК РФ, — в рабочих или календарных днях? Минфин России в письме от 10.04.03 № 04-01-10/2-23, отвечая на частный запрос налогоплательщика, указал, что в ст. 61 НК РФ определено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими. Только в случае, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день.
Однако в арбитражной практике встречаются дела, когда суды, используя п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), срок представления документов исчисляют в рабочих днях .
Налоговый Кодекс РФ не дает ответа на вопрос: как исчисляется срок представления документов – в рабочих или календарных днях? В арбитражной практике есть дела, когда суды при исчислении срока брали за основу рабочие дни.
Проверка проведена. Что дальше?
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки считается дата, указанная в этой справке. Форма справки содержится в приложении № 3 к Инструкции № 60.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется акт налоговой проверки, который должен быть подписан теми, кто ее проводил, и руководителем проверяемой организации либо его представителями.
В акте выездной налоговой проверки излагаются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указывается, что таких нарушений нет.
Итоговая часть акта содержит сведения об общих суммах неуплаченных или не полностью уплаченных налогов. Кроме того, проверяющие вносят предложения по устранению выявленных нарушений, а также делают выводы о том, что в действиях налогоплательщика имеются признаки налоговых правонарушений.
Для того чтобы оценить, соблюден ли проверяющими порядок составления акта выездной налоговой проверки, налогоплательщику нужно сверить его с тем порядком, который предусмотрен Инструкцией ФНС России № 60, так как впоследствии несоблюдение норм этой Инструкции может привести к отмене решения налогового органа.
Если налогоплательщик не согласен с содержанием акта отказывается его подписать, он вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки изложить возражения по акту в целом или по его отдельным положениям или представить письменное объяснение причин, по которым он отказался подписать акт* . При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его позиции.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение двух недель (не более) рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
Если налогоплательщик представил письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки, то материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен известить налогоплательщика заблаговременно. Если же налогоплательщик не представил возражения, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа после того, как истечет двухнедельный срок, имеет право рассмотреть материалы проверки без налогоплательщика и вынести решение.
Хочу обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко не установлен срок для принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по материалам проверки. Но этот срок можно установить, обратившись к п. 6 ст. 100 НК РФ, в которой определен срок для рассмотрения материалов проверки. Именно по результатам рассмотрения материалов руководитель налогового органа принимает решение. О четырнадцатидневном сроке говорится и в п. 2.6 Инструкции ФНС России № 60.
Как показывает практика, налоговые органы редко затягивают принятие решений по актам проверки, так как они сами заинтересованы в выполнении плана проверки, который считается выполненным только после принятия решения.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения производится на основании соответствующего решения, в котором указываются статьи НК РФ, предусматривающие совершенные правонарушения и меры ответственности за них. А затем в десятидневный срок с момента вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени.
___________________________________________
* Срок представления возражений на акт налоговой проверки не считается пропущенным, если налогоплательщик сдал документы для отправки на почту до 24 часов последнего дня срока, отведенного для их представления (абз. 7 ст. б 1 НК РФ).
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.
Кого проверяют налоговые органы?
Налоговые органы организуют работу по проведению выездных проверок на основании ежеквартальных планов. В каких случаях налогоплательщика включают в план проверки?
Приказ ФНС России от 17.11.2003г. № БГ-3-06/627
«Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным проверкам ».
Приказом ФНС России от 17.11.03 № БГ-3-06/627 установлены следующие критерии, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок:
- налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;
- имеется поручение правоохранительных органов;
- имеется поручение вышестоящего налогового органа;
- организация представляет "нулевые балансы";
- организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
- необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
- налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
- налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
- налогоплательщик отобран на основании иной информации, анализ которой позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
- организация ликвидируется.
Широкие полномочия налоговых органов
Выездная налоговая проверка, по общему правилу, должна проводиться на территории проверяемого налогоплательщика, но если у проверяемого налогоплательщика нет объективной возможности принять сотрудников налоговых органов и представить им необходимые для поверки материалы, то проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных проверок.
Налоговый Кодекс РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. 90-98 НК РФ.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют документы, позволяющие сделать вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком налогов и сборов. Как правило, изучаются учредительные документы налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т. д.
Пункт 1 ст. 93 НК РФ гласит, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования. Форма требования приведена в приложении № 2 к Инструкции ФНС России № 60.
Инструкция ФНС России от 10.04.2000г. № 60
«О порядке составления акта выездной проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утв. Приказом ФНС России от 10.04.2000г. № АП – 3 -16/138.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представить истребованные налоговым органом документы или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Возникает вопрос: как исчисляется срок представления документов, предусмотренный ст. 93 НК РФ, — в рабочих или календарных днях? Минфин России в письме от 10.04.03 № 04-01-10/2-23, отвечая на частный запрос налогоплательщика, указал, что в ст. 61 НК РФ определено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими. Только в случае, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день.
Однако в арбитражной практике встречаются дела, когда суды, используя п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), срок представления документов исчисляют в рабочих днях .
Налоговый Кодекс РФ не дает ответа на вопрос: как исчисляется срок представления документов – в рабочих или календарных днях? В арбитражной практике есть дела, когда суды при исчислении срока брали за основу рабочие дни.
Проверка проведена. Что дальше?
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки считается дата, указанная в этой справке. Форма справки содержится в приложении № 3 к Инструкции № 60.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется акт налоговой проверки, который должен быть подписан теми, кто ее проводил, и руководителем проверяемой организации либо его представителями.
В акте выездной налоговой проверки излагаются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указывается, что таких нарушений нет.
Итоговая часть акта содержит сведения об общих суммах неуплаченных или не полностью уплаченных налогов. Кроме того, проверяющие вносят предложения по устранению выявленных нарушений, а также делают выводы о том, что в действиях налогоплательщика имеются признаки налоговых правонарушений.
Для того чтобы оценить, соблюден ли проверяющими порядок составления акта выездной налоговой проверки, налогоплательщику нужно сверить его с тем порядком, который предусмотрен Инструкцией ФНС России № 60, так как впоследствии несоблюдение норм этой Инструкции может привести к отмене решения налогового органа.
Если налогоплательщик не согласен с содержанием акта отказывается его подписать, он вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки изложить возражения по акту в целом или по его отдельным положениям или представить письменное объяснение причин, по которым он отказался подписать акт* . При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его позиции.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение двух недель (не более) рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
Если налогоплательщик представил письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки, то материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен известить налогоплательщика заблаговременно. Если же налогоплательщик не представил возражения, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа после того, как истечет двухнедельный срок, имеет право рассмотреть материалы проверки без налогоплательщика и вынести решение.
Хочу обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко не установлен срок для принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по материалам проверки. Но этот срок можно установить, обратившись к п. 6 ст. 100 НК РФ, в которой определен срок для рассмотрения материалов проверки. Именно по результатам рассмотрения материалов руководитель налогового органа принимает решение. О четырнадцатидневном сроке говорится и в п. 2.6 Инструкции ФНС России № 60.
Как показывает практика, налоговые органы редко затягивают принятие решений по актам проверки, так как они сами заинтересованы в выполнении плана проверки, который считается выполненным только после принятия решения.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения производится на основании соответствующего решения, в котором указываются статьи НК РФ, предусматривающие совершенные правонарушения и меры ответственности за них. А затем в десятидневный срок с момента вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени.
___________________________________________
* Срок представления возражений на акт налоговой проверки не считается пропущенным, если налогоплательщик сдал документы для отправки на почту до 24 часов последнего дня срока, отведенного для их представления (абз. 7 ст. б 1 НК РФ).
