Un audit fiscal sur place est un test sérieux pour le contribuable, qui peut être surmonté si vous savez dans quels cas le contribuable est inclus dans le plan d'audit, quels pouvoirs sont conférés aux autorités fiscales, ce qui se passe après la fin de l'audit.
Conformément à l'art. 82 du Code général des impôts, le contrôle fiscal est une forme de contrôle fiscal. L'article 87 du code des impôts donne aux autorités fiscales le droit d'effectuer des contrôles fiscaux sur place et sur le terrain. De plus, c’est l’inspection sur place qui est la plus «problématique» pour le contribuable, car elle est liée à la présence de fonctionnaires des impôts sur le territoire du contribuable et à la collecte de documents primaires auprès de lui.
Qui vérifie l'administration fiscale?
Les autorités fiscales organisent des audits sur le terrain sur la base de plans trimestriels. Quand les contribuables sont-ils inclus dans le plan d'audit?
Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 17 novembre 2003 No BG-3-06 / 627
«Sur l'approbation d'exigences communes pour la formation de ressources d'information pour les inspections sur place et sur le terrain.»
L'arrêté n ° BG-3-06 / 627 du 17 novembre 03 du Service fédéral des impôts de Russie a établi les critères suivants pour que les contribuables soient inclus dans le plan de contrôle fiscal sur le terrain:
- le contribuable appartient à la catégorie des plus gros et (ou) principaux contribuables;
- il existe une ordonnance des forces de l'ordre;
- il existe une ordonnance d'une autorité fiscale supérieure;
- l'organisation présente des "soldes nuls";
- l'organisation ne soumet pas de rapports fiscaux à l'administration fiscale;
- la nécessité d'une vérification découle d'une demande motivée d'une autre autorité fiscale;
- le contribuable a été sélectionné sur la base des résultats d'un audit fiscal et d'une analyse des rapports fiscaux et comptables (ratios de contrôle des indicateurs de déclaration fiscale et comptable des formulaires de déclarations (calculs) pour les impôts et autres paiements obligatoires au budget);
- le contribuable est sélectionné sur la base de l'analyse des principaux indicateurs financiers de l'activité du contribuable selon le principe de l'industrie;
- le contribuable est sélectionné sur la base d'autres informations dont l'analyse nous permet de conclure qu'il est possible de détecter des infractions fiscales;
- l'organisation est en cours de liquidation.
De larges pouvoirs des autorités fiscales
Un contrôle fiscal hors site, en règle générale, doit être effectué sur le territoire du contribuable contrôlé, mais si le contribuable contrôlé n'a pas la possibilité objective d'accepter les agents fiscaux et de leur fournir les documents nécessaires à la vérification, alors le contrôle peut être effectué dans les locaux de l'administration fiscale, mais selon les règles de conduite des contrôles fiscaux chèques.
Le Code des impôts de la Fédération de Russie accorde aux fonctionnaires des autorités fiscales des pouvoirs d'inspection sur le terrain assez étendus, à savoir: procéder à un inventaire des biens, inspecter les territoires, les locaux, les documents et les objets, attirer des experts, des spécialistes, obtenir les documents nécessaires à la vérification, saisir d'un contribuable ou autre documents de personnes prouvant la commission d'infractions fiscales, effectuer des contre-vérifications. Les mesures de contrôle fiscal énumérées sont régies par l'art. 90-98 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Au cours de l'audit fiscal sur place, les agents fiscaux vérifient les documents pour conclure que le calcul, l'exhaustivité et l'opportunité du paiement et (ou) du transfert des taxes et redevances par le contribuable sont corrects. En règle générale, les documents constitutifs du contribuable, le certificat d'enregistrement auprès de l'administration fiscale, les déclarations de revenus, les documents des rapports comptables de l'organisation, les contrats, les documents bancaires et de caisse, les factures pour la libération des actifs matériels, les travaux effectués, les factures et autres documents comptables principaux sont étudiés. confirmant les faits du contribuable menant des opérations commerciales, grand livre général, etc.
Le paragraphe 1 de l'art. 93 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que le fonctionnaire de l'administration fiscale effectuant le contrôle fiscal a le droit de demander les documents requis pour la vérification au contribuable vérifié, au contribuable, à l'agent fiscal. L'obligation de fournir ces documents doit contenir le nom et le type de documents requis pour la vérification. L'exigence spécifiée est signée par un fonctionnaire de l'administration fiscale effectuant l'audit, et est remise au contribuable contre un reçu indiquant la date de livraison de cette demande. Le formulaire de demande figure à l'annexe n ° 2 de l'instruction n ° 60 du Service fédéral des impôts de la Russie.
Instruction du Service fédéral des impôts de la Russie du 10.04.2000 Numéro 60
«Sur la procédure d'élaboration de l'acte d'inspection sur place et des procédures en cas de violation de la législation sur les taxes et redevances», approuvé. Par ordonnance du Service fédéral des impôts de la Russie du 10.04.2000 Numéro AP - 3 -16/138.
Le refus d'un contribuable, d'un contribuable ou d'un agent fiscal de soumettre des documents demandés par une autorité fiscale ou le défaut de les soumettre dans les cinq jours entraîne une responsabilité conformément à l'art. 126 Code fiscal.
La question se pose: quel est le délai de remise des documents prévu à l'art. 93 du Code fiscal de la Fédération de Russie, - en jours ouvrables ou civils? Le ministère des Finances de la Russie, dans une lettre datée du 10.04.03 n ° 04-01-10 / 2-23, répondant à une demande privée d'un contribuable, a indiqué que dans l'art. 61 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est déterminé que la période établie par la législation sur les impôts et taxes est déterminée par la date du calendrier ou l'expiration d'une période de temps qui est calculée en années, trimestres, mois, semaines et jours. L'exécution du terme, calculée en jours, commence le lendemain du jour qui détermine le début de ce terme. De plus, il ne tient pas compte du fait que les jours inclus dans le terme sont travaillés ou non. Ce n'est que dans le cas où le dernier jour du terme tombe un jour non ouvrable que le jour d'expiration est considéré comme le premier jour ouvrable suivant.
Cependant, dans la pratique de l'arbitrage, il y a des cas où les tribunaux, en utilisant le paragraphe 7 de l'art. 3 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel tous les doutes, contradictions et ambiguïtés fatals d'actes législatifs sur les taxes et redevances sont interprétés en faveur du contribuable (payeur de taxes), le délai de soumission des documents est calculé en jours ouvrables.
Le Code fiscal de la Fédération de Russie ne répond pas à la question: quelle est la date limite de soumission des documents - en jours ouvrables ou civils? Dans la pratique de l'arbitrage, il y a des cas où les tribunaux, lors du calcul de la durée, ont pris des jours ouvrables comme base.
Vérification effectuée. Et après?
A l'issue du contrôle fiscal sur place, l'inspecteur établit un certificat de contrôle qui enregistre le sujet du contrôle et le calendrier de sa réalisation. La date d'achèvement de l'audit est la date spécifiée dans ce certificat. Le formulaire de certificat figure à l'annexe n ° 3 de l'instruction n ° 60.
Au plus tard deux mois après l'établissement d'un certificat d'audit, un rapport d'audit fiscal est établi, qui doit être signé par ses auteurs et par le responsable de l'organisme audité ou ses représentants.
L'acte de vérification fiscale sur place expose les faits documentés des infractions fiscales identifiées lors de la vérification, ou indique qu'il n'y a pas de telles violations.
La dernière partie de la loi contient des informations sur le montant total des impôts non payés ou incomplètement payés. De plus, les inspecteurs font des propositions pour éliminer les violations identifiées et concluent que les actions du contribuable ont des signes de violations fiscales.
Afin d'évaluer si les inspecteurs ont respecté la procédure de préparation du rapport d'audit fiscal sur place, le contribuable doit le comparer avec la procédure prévue par l'instruction du Service fédéral des impôts de la Russie n ° 60, car le non-respect ultérieur des règles de cette instruction peut entraîner l'annulation de la décision de l'administration fiscale.
Si le contribuable n'est pas d'accord avec le contenu de l'acte, refuse de le signer, il a le droit de soulever des objections contre l'acte dans son ensemble ou ses dispositions individuelles dans un délai de deux semaines à compter de la date de réception du rapport d'audit ou de fournir une explication écrite des raisons pour lesquelles il a refusé de signer l'acte *. Dans ce cas, le contribuable a le droit de joindre à l'administration fiscale des documents (copies certifiées conformes) confirmant la validité de sa position à une explication écrite (objection) ou dans un délai convenu.
Le chef (administrateur général) de l'administration fiscale examine, dans un délai de deux semaines (pas plus) le rapport d'audit fiscal, ainsi que les documents et documents soumis par le contribuable.
Si le contribuable a soumis des explications ou des objections écrites à la loi sur le contrôle fiscal, les documents d'audit doivent être examinés en présence de fonctionnaires de l'organisation du contribuable ou de leur représentant. L'administration fiscale doit informer le contribuable à l'avance de l'heure et du lieu de prise en compte des documents d'audit. Si le contribuable n'a pas présenté d'objection, le chef (administrateur général) de l'administration fiscale, après l'expiration du délai de deux semaines, a le droit d'examiner les documents d'audit sans le contribuable et de prendre une décision.
Je tiens à attirer l'attention sur le fait que le Code fiscal de la Fédération de Russie ne fixe pas clairement de date limite pour la décision sur les documents d'audit par le chef (administrateur général) de l'administration fiscale. Mais cette période peut être établie en se référant au paragraphe 6 de l'art. 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dans lequel la date limite pour l'examen des documents d'audit est déterminée. Sur la base des résultats de l'examen des documents, le chef de l'administration fiscale prend une décision. Un délai de quatorze jours est également mentionné au paragraphe 2.6 de l'Instruction n ° 60 du Service fédéral des impôts de la Russie.
Comme le montre la pratique, les autorités fiscales retardent rarement l'adoption de décisions sur les actes d'audit, car elles sont elles-mêmes intéressées par la mise en œuvre du plan d'audit, qui n'est considéré comme achevé qu'après qu'une décision a été prise.
Le contribuable est tenu responsable de la commission d'une infraction fiscale sur la base d'une décision appropriée, qui indique les articles du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoyant les infractions commises et les mesures de responsabilité à leur encontre. Et puis, dans un délai de dix jours à compter de la date de la décision, le contribuable reçoit une demande de paiement d'arriérés et d'intérêts.
___________________________________________
* Le délai de soumission des objections au rapport de contrôle fiscal n'est pas considéré comme dépassé si le contribuable a soumis les documents à envoyer par courrier avant 24 heures le dernier jour de la période impartie pour leur soumission (paragraphe 7 de l'article 1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Conformément à l'art. 82 du Code général des impôts, le contrôle fiscal est une forme de contrôle fiscal. L'article 87 du code des impôts donne aux autorités fiscales le droit d'effectuer des contrôles fiscaux sur place et sur le terrain. De plus, c’est l’inspection sur place qui est la plus «problématique» pour le contribuable, car elle est liée à la présence de fonctionnaires des impôts sur le territoire du contribuable et à la collecte de documents primaires auprès de lui.
Qui vérifie l'administration fiscale?
Les autorités fiscales organisent des audits sur le terrain sur la base de plans trimestriels. Quand les contribuables sont-ils inclus dans le plan d'audit?
Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 17 novembre 2003 No BG-3-06 / 627
«Sur l'approbation d'exigences communes pour la formation de ressources d'information pour les inspections sur place et sur le terrain.»
L'arrêté n ° BG-3-06 / 627 du 17 novembre 03 du Service fédéral des impôts de Russie a établi les critères suivants pour que les contribuables soient inclus dans le plan de contrôle fiscal sur le terrain:
- le contribuable appartient à la catégorie des plus gros et (ou) principaux contribuables;
- il existe une ordonnance des forces de l'ordre;
- il existe une ordonnance d'une autorité fiscale supérieure;
- l'organisation présente des "soldes nuls";
- l'organisation ne soumet pas de rapports fiscaux à l'administration fiscale;
- la nécessité d'une vérification découle d'une demande motivée d'une autre autorité fiscale;
- le contribuable a été sélectionné sur la base des résultats d'un audit fiscal et d'une analyse des rapports fiscaux et comptables (ratios de contrôle des indicateurs de déclaration fiscale et comptable des formulaires de déclarations (calculs) pour les impôts et autres paiements obligatoires au budget);
- le contribuable est sélectionné sur la base de l'analyse des principaux indicateurs financiers de l'activité du contribuable selon le principe de l'industrie;
- le contribuable est sélectionné sur la base d'autres informations dont l'analyse nous permet de conclure qu'il est possible de détecter des infractions fiscales;
- l'organisation est en cours de liquidation.
De larges pouvoirs des autorités fiscales
Un contrôle fiscal hors site, en règle générale, doit être effectué sur le territoire du contribuable contrôlé, mais si le contribuable contrôlé n'a pas la possibilité objective d'accepter les agents fiscaux et de leur fournir les documents nécessaires à la vérification, alors le contrôle peut être effectué dans les locaux de l'administration fiscale, mais selon les règles de conduite des contrôles fiscaux chèques.
Le Code des impôts de la Fédération de Russie accorde aux fonctionnaires des autorités fiscales des pouvoirs d'inspection sur le terrain assez étendus, à savoir: procéder à un inventaire des biens, inspecter les territoires, les locaux, les documents et les objets, attirer des experts, des spécialistes, obtenir les documents nécessaires à la vérification, saisir d'un contribuable ou autre documents de personnes prouvant la commission d'infractions fiscales, effectuer des contre-vérifications. Les mesures de contrôle fiscal énumérées sont régies par l'art. 90-98 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Au cours de l'audit fiscal sur place, les agents fiscaux vérifient les documents pour conclure que le calcul, l'exhaustivité et l'opportunité du paiement et (ou) du transfert des taxes et redevances par le contribuable sont corrects. En règle générale, les documents constitutifs du contribuable, le certificat d'enregistrement auprès de l'administration fiscale, les déclarations de revenus, les documents des rapports comptables de l'organisation, les contrats, les documents bancaires et de caisse, les factures pour la libération des actifs matériels, les travaux effectués, les factures et autres documents comptables principaux sont étudiés. confirmant les faits du contribuable menant des opérations commerciales, grand livre général, etc.
Le paragraphe 1 de l'art. 93 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que le fonctionnaire de l'administration fiscale effectuant le contrôle fiscal a le droit de demander les documents requis pour la vérification au contribuable vérifié, au contribuable, à l'agent fiscal. L'obligation de fournir ces documents doit contenir le nom et le type de documents requis pour la vérification. L'exigence spécifiée est signée par un fonctionnaire de l'administration fiscale effectuant l'audit, et est remise au contribuable contre un reçu indiquant la date de livraison de cette demande. Le formulaire de demande figure à l'annexe n ° 2 de l'instruction n ° 60 du Service fédéral des impôts de la Russie.
Instruction du Service fédéral des impôts de la Russie du 10.04.2000 Numéro 60
«Sur la procédure d'élaboration de l'acte d'inspection sur place et des procédures en cas de violation de la législation sur les taxes et redevances», approuvé. Par ordonnance du Service fédéral des impôts de la Russie du 10.04.2000 Numéro AP - 3 -16/138.
Le refus d'un contribuable, d'un contribuable ou d'un agent fiscal de soumettre des documents demandés par une autorité fiscale ou le défaut de les soumettre dans les cinq jours entraîne une responsabilité conformément à l'art. 126 Code fiscal.
La question se pose: quel est le délai de remise des documents prévu à l'art. 93 du Code fiscal de la Fédération de Russie, - en jours ouvrables ou civils? Le ministère des Finances de la Russie, dans une lettre datée du 10.04.03 n ° 04-01-10 / 2-23, répondant à une demande privée d'un contribuable, a indiqué que dans l'art. 61 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est déterminé que la période établie par la législation sur les impôts et taxes est déterminée par la date du calendrier ou l'expiration d'une période de temps qui est calculée en années, trimestres, mois, semaines et jours. L'exécution du terme, calculée en jours, commence le lendemain du jour qui détermine le début de ce terme. De plus, il ne tient pas compte du fait que les jours inclus dans le terme sont travaillés ou non. Ce n'est que dans le cas où le dernier jour du terme tombe un jour non ouvrable que le jour d'expiration est considéré comme le premier jour ouvrable suivant.
Cependant, dans la pratique de l'arbitrage, il y a des cas où les tribunaux, en utilisant le paragraphe 7 de l'art. 3 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel tous les doutes, contradictions et ambiguïtés fatals d'actes législatifs sur les taxes et redevances sont interprétés en faveur du contribuable (payeur de taxes), le délai de soumission des documents est calculé en jours ouvrables.
Le Code fiscal de la Fédération de Russie ne répond pas à la question: quelle est la date limite de soumission des documents - en jours ouvrables ou civils? Dans la pratique de l'arbitrage, il y a des cas où les tribunaux, lors du calcul de la durée, ont pris des jours ouvrables comme base.
Vérification effectuée. Et après?
A l'issue du contrôle fiscal sur place, l'inspecteur établit un certificat de contrôle qui enregistre le sujet du contrôle et le calendrier de sa réalisation. La date d'achèvement de l'audit est la date spécifiée dans ce certificat. Le formulaire de certificat figure à l'annexe n ° 3 de l'instruction n ° 60.
Au plus tard deux mois après l'établissement d'un certificat d'audit, un rapport d'audit fiscal est établi, qui doit être signé par ses auteurs et par le responsable de l'organisme audité ou ses représentants.
L'acte de vérification fiscale sur place expose les faits documentés des infractions fiscales identifiées lors de la vérification, ou indique qu'il n'y a pas de telles violations.
La dernière partie de la loi contient des informations sur le montant total des impôts non payés ou incomplètement payés. De plus, les inspecteurs font des propositions pour éliminer les violations identifiées et concluent que les actions du contribuable ont des signes de violations fiscales.
Afin d'évaluer si les inspecteurs ont respecté la procédure de préparation du rapport d'audit fiscal sur place, le contribuable doit le comparer avec la procédure prévue par l'instruction du Service fédéral des impôts de la Russie n ° 60, car le non-respect ultérieur des règles de cette instruction peut entraîner l'annulation de la décision de l'administration fiscale.
Si le contribuable n'est pas d'accord avec le contenu de l'acte, refuse de le signer, il a le droit de soulever des objections contre l'acte dans son ensemble ou ses dispositions individuelles dans un délai de deux semaines à compter de la date de réception du rapport d'audit ou de fournir une explication écrite des raisons pour lesquelles il a refusé de signer l'acte *. Dans ce cas, le contribuable a le droit de joindre à l'administration fiscale des documents (copies certifiées conformes) confirmant la validité de sa position à une explication écrite (objection) ou dans un délai convenu.
Le chef (administrateur général) de l'administration fiscale examine, dans un délai de deux semaines (pas plus) le rapport d'audit fiscal, ainsi que les documents et documents soumis par le contribuable.
Si le contribuable a soumis des explications ou des objections écrites à la loi sur le contrôle fiscal, les documents d'audit doivent être examinés en présence de fonctionnaires de l'organisation du contribuable ou de leur représentant. L'administration fiscale doit informer le contribuable à l'avance de l'heure et du lieu de prise en compte des documents d'audit. Si le contribuable n'a pas présenté d'objection, le chef (administrateur général) de l'administration fiscale, après l'expiration du délai de deux semaines, a le droit d'examiner les documents d'audit sans le contribuable et de prendre une décision.
Je tiens à attirer l'attention sur le fait que le Code fiscal de la Fédération de Russie ne fixe pas clairement de date limite pour la décision sur les documents d'audit par le chef (administrateur général) de l'administration fiscale. Mais cette période peut être établie en se référant au paragraphe 6 de l'art. 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dans lequel la date limite pour l'examen des documents d'audit est déterminée. Sur la base des résultats de l'examen des documents, le chef de l'administration fiscale prend une décision. Un délai de quatorze jours est également mentionné au paragraphe 2.6 de l'Instruction n ° 60 du Service fédéral des impôts de la Russie.
Comme le montre la pratique, les autorités fiscales retardent rarement l'adoption de décisions sur les actes d'audit, car elles sont elles-mêmes intéressées par la mise en œuvre du plan d'audit, qui n'est considéré comme achevé qu'après qu'une décision a été prise.
Le contribuable est tenu responsable de la commission d'une infraction fiscale sur la base d'une décision appropriée, qui indique les articles du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoyant les infractions commises et les mesures de responsabilité à leur encontre. Et puis, dans un délai de dix jours à compter de la date de la décision, le contribuable reçoit une demande de paiement d'arriérés et d'intérêts.
___________________________________________
* Le délai de soumission des objections au rapport de contrôle fiscal n'est pas considéré comme dépassé si le contribuable a soumis les documents à envoyer par courrier avant 24 heures le dernier jour de la période impartie pour leur soumission (paragraphe 7 de l'article 1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Original message
Выездная налоговая проверка является для налогоплательщика серьезным испытанием, преодолеть которое можно, если знать, в каких случаях налогоплательщика включают в план проверки, какими полномочиями наделены налоговые органы, что происходит после завершения проверки.
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.
Кого проверяют налоговые органы?
Налоговые органы организуют работу по проведению выездных проверок на основании ежеквартальных планов. В каких случаях налогоплательщика включают в план проверки?
Приказ ФНС России от 17.11.2003г. № БГ-3-06/627
«Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным проверкам ».
Приказом ФНС России от 17.11.03 № БГ-3-06/627 установлены следующие критерии, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок:
- налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;
- имеется поручение правоохранительных органов;
- имеется поручение вышестоящего налогового органа;
- организация представляет "нулевые балансы";
- организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
- необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
- налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
- налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
- налогоплательщик отобран на основании иной информации, анализ которой позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
- организация ликвидируется.
Широкие полномочия налоговых органов
Выездная налоговая проверка, по общему правилу, должна проводиться на территории проверяемого налогоплательщика, но если у проверяемого налогоплательщика нет объективной возможности принять сотрудников налоговых органов и представить им необходимые для поверки материалы, то проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных проверок.
Налоговый Кодекс РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. 90-98 НК РФ.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют документы, позволяющие сделать вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком налогов и сборов. Как правило, изучаются учредительные документы налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т. д.
Пункт 1 ст. 93 НК РФ гласит, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования. Форма требования приведена в приложении № 2 к Инструкции ФНС России № 60.
Инструкция ФНС России от 10.04.2000г. № 60
«О порядке составления акта выездной проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утв. Приказом ФНС России от 10.04.2000г. № АП – 3 -16/138.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представить истребованные налоговым органом документы или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Возникает вопрос: как исчисляется срок представления документов, предусмотренный ст. 93 НК РФ, — в рабочих или календарных днях? Минфин России в письме от 10.04.03 № 04-01-10/2-23, отвечая на частный запрос налогоплательщика, указал, что в ст. 61 НК РФ определено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими. Только в случае, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день.
Однако в арбитражной практике встречаются дела, когда суды, используя п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), срок представления документов исчисляют в рабочих днях .
Налоговый Кодекс РФ не дает ответа на вопрос: как исчисляется срок представления документов – в рабочих или календарных днях? В арбитражной практике есть дела, когда суды при исчислении срока брали за основу рабочие дни.
Проверка проведена. Что дальше?
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки считается дата, указанная в этой справке. Форма справки содержится в приложении № 3 к Инструкции № 60.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется акт налоговой проверки, который должен быть подписан теми, кто ее проводил, и руководителем проверяемой организации либо его представителями.
В акте выездной налоговой проверки излагаются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указывается, что таких нарушений нет.
Итоговая часть акта содержит сведения об общих суммах неуплаченных или не полностью уплаченных налогов. Кроме того, проверяющие вносят предложения по устранению выявленных нарушений, а также делают выводы о том, что в действиях налогоплательщика имеются признаки налоговых правонарушений.
Для того чтобы оценить, соблюден ли проверяющими порядок составления акта выездной налоговой проверки, налогоплательщику нужно сверить его с тем порядком, который предусмотрен Инструкцией ФНС России № 60, так как впоследствии несоблюдение норм этой Инструкции может привести к отмене решения налогового органа.
Если налогоплательщик не согласен с содержанием акта отказывается его подписать, он вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки изложить возражения по акту в целом или по его отдельным положениям или представить письменное объяснение причин, по которым он отказался подписать акт* . При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его позиции.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение двух недель (не более) рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
Если налогоплательщик представил письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки, то материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен известить налогоплательщика заблаговременно. Если же налогоплательщик не представил возражения, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа после того, как истечет двухнедельный срок, имеет право рассмотреть материалы проверки без налогоплательщика и вынести решение.
Хочу обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко не установлен срок для принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по материалам проверки. Но этот срок можно установить, обратившись к п. 6 ст. 100 НК РФ, в которой определен срок для рассмотрения материалов проверки. Именно по результатам рассмотрения материалов руководитель налогового органа принимает решение. О четырнадцатидневном сроке говорится и в п. 2.6 Инструкции ФНС России № 60.
Как показывает практика, налоговые органы редко затягивают принятие решений по актам проверки, так как они сами заинтересованы в выполнении плана проверки, который считается выполненным только после принятия решения.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения производится на основании соответствующего решения, в котором указываются статьи НК РФ, предусматривающие совершенные правонарушения и меры ответственности за них. А затем в десятидневный срок с момента вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени.
___________________________________________
* Срок представления возражений на акт налоговой проверки не считается пропущенным, если налогоплательщик сдал документы для отправки на почту до 24 часов последнего дня срока, отведенного для их представления (абз. 7 ст. б 1 НК РФ).
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.
Кого проверяют налоговые органы?
Налоговые органы организуют работу по проведению выездных проверок на основании ежеквартальных планов. В каких случаях налогоплательщика включают в план проверки?
Приказ ФНС России от 17.11.2003г. № БГ-3-06/627
«Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным проверкам ».
Приказом ФНС России от 17.11.03 № БГ-3-06/627 установлены следующие критерии, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок:
- налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;
- имеется поручение правоохранительных органов;
- имеется поручение вышестоящего налогового органа;
- организация представляет "нулевые балансы";
- организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
- необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
- налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
- налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
- налогоплательщик отобран на основании иной информации, анализ которой позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
- организация ликвидируется.
Широкие полномочия налоговых органов
Выездная налоговая проверка, по общему правилу, должна проводиться на территории проверяемого налогоплательщика, но если у проверяемого налогоплательщика нет объективной возможности принять сотрудников налоговых органов и представить им необходимые для поверки материалы, то проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных проверок.
Налоговый Кодекс РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. 90-98 НК РФ.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют документы, позволяющие сделать вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком налогов и сборов. Как правило, изучаются учредительные документы налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т. д.
Пункт 1 ст. 93 НК РФ гласит, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования. Форма требования приведена в приложении № 2 к Инструкции ФНС России № 60.
Инструкция ФНС России от 10.04.2000г. № 60
«О порядке составления акта выездной проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утв. Приказом ФНС России от 10.04.2000г. № АП – 3 -16/138.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представить истребованные налоговым органом документы или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Возникает вопрос: как исчисляется срок представления документов, предусмотренный ст. 93 НК РФ, — в рабочих или календарных днях? Минфин России в письме от 10.04.03 № 04-01-10/2-23, отвечая на частный запрос налогоплательщика, указал, что в ст. 61 НК РФ определено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими. Только в случае, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день.
Однако в арбитражной практике встречаются дела, когда суды, используя п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), срок представления документов исчисляют в рабочих днях .
Налоговый Кодекс РФ не дает ответа на вопрос: как исчисляется срок представления документов – в рабочих или календарных днях? В арбитражной практике есть дела, когда суды при исчислении срока брали за основу рабочие дни.
Проверка проведена. Что дальше?
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки считается дата, указанная в этой справке. Форма справки содержится в приложении № 3 к Инструкции № 60.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется акт налоговой проверки, который должен быть подписан теми, кто ее проводил, и руководителем проверяемой организации либо его представителями.
В акте выездной налоговой проверки излагаются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указывается, что таких нарушений нет.
Итоговая часть акта содержит сведения об общих суммах неуплаченных или не полностью уплаченных налогов. Кроме того, проверяющие вносят предложения по устранению выявленных нарушений, а также делают выводы о том, что в действиях налогоплательщика имеются признаки налоговых правонарушений.
Для того чтобы оценить, соблюден ли проверяющими порядок составления акта выездной налоговой проверки, налогоплательщику нужно сверить его с тем порядком, который предусмотрен Инструкцией ФНС России № 60, так как впоследствии несоблюдение норм этой Инструкции может привести к отмене решения налогового органа.
Если налогоплательщик не согласен с содержанием акта отказывается его подписать, он вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки изложить возражения по акту в целом или по его отдельным положениям или представить письменное объяснение причин, по которым он отказался подписать акт* . При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его позиции.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение двух недель (не более) рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
Если налогоплательщик представил письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки, то материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен известить налогоплательщика заблаговременно. Если же налогоплательщик не представил возражения, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа после того, как истечет двухнедельный срок, имеет право рассмотреть материалы проверки без налогоплательщика и вынести решение.
Хочу обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко не установлен срок для принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по материалам проверки. Но этот срок можно установить, обратившись к п. 6 ст. 100 НК РФ, в которой определен срок для рассмотрения материалов проверки. Именно по результатам рассмотрения материалов руководитель налогового органа принимает решение. О четырнадцатидневном сроке говорится и в п. 2.6 Инструкции ФНС России № 60.
Как показывает практика, налоговые органы редко затягивают принятие решений по актам проверки, так как они сами заинтересованы в выполнении плана проверки, который считается выполненным только после принятия решения.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения производится на основании соответствующего решения, в котором указываются статьи НК РФ, предусматривающие совершенные правонарушения и меры ответственности за них. А затем в десятидневный срок с момента вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени.
___________________________________________
* Срок представления возражений на акт налоговой проверки не считается пропущенным, если налогоплательщик сдал документы для отправки на почту до 24 часов последнего дня срока, отведенного для их представления (абз. 7 ст. б 1 НК РФ).
